?。ㄖ薪?jīng)評論·北京）實行稅務公開制度是構建和諧稅收征納關系的基礎和前提，通過實行執(zhí)法依據(jù)公開、執(zhí)法信息公開、執(zhí)行裁決公開等制度既能擴大和保障征納雙方的稅務知情權.又能規(guī)范稅收執(zhí)法權的正確行使，便于納稅人合法權利的及時享有和維護，利于和諧稅收征納關系的積極構建。
一、實行稅務公開制度的現(xiàn)實意義
（一）有利于征納雙方矛盾的妥善解決
社會發(fā)展實踐證明：人們不可能在爭取社會和諧的過程中通過壓制“利益沖突”與回避“矛盾”來謀求多元利益通向一致的道路。構建和諧稅收征納關系同樣存在征納雙方之間的利益差異與矛盾沖突，實行稅務公開制度有利于解決這些利益差異與矛盾沖突，如通過公開征納雙方權利義務，促進征稅行為符合納稅人的權利需要，監(jiān)督執(zhí)法行為是否讓納稅人滿意，以持續(xù)長久地獲得納稅人支持：通過公開減免稅的條件和程序，使納稅人減少和抑制“逃票乘車”動機，促進其積極遵從稅務機關征稅行為的制度安排：通過公開稅風稅紀，促進征稅行為及時受到監(jiān)督，征稅權力得到有效控制，有利于從征稅主體角度為構建和諧稅收征納關系提供制度保障。
（二）有利于從程序上對征稅權進行必要控制
程序保障原則特別重視通過稅收程序規(guī)范征稅行為，切實保護納稅人享有的稅收知情權、回避申請權、信息保密權等一系列程序性權利，以調和與征稅機關在實體權力上的非對稱性。構建和諧稅收征納關系所要實現(xiàn)的程序保障具體體現(xiàn)在處罰事項要告知、稅款核定要公布、設定許可要公開、救濟渠道要明確等執(zhí)法制度中.而實行稅務公開制度則是這些制度合法有效運作的基礎與前提。它有利于從程序上防止征稅權力的濫用.能有效平衡征納雙方權利義務的非對等性，有利于征稅行為的程序化與和諧稅收征納關系的形成。
（三）有利于加強對納稅人權利的保護
現(xiàn)實中，強調納稅人義務的較多，注重納稅人權利的較少.表現(xiàn)在：一是我國《憲法》僅規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”，而納稅人在履行納稅義務的同時應享有的納稅權利則未在《憲法》中規(guī)定：二是《稅收征管法》雖增加了對納稅人權利保護的規(guī)定，如稅收知情權、請求保密權、拒絕違法檢查權等，但保護范圍僅局限于征稅環(huán)節(jié)，淡化了納稅人在用稅環(huán)節(jié)對稅收支出享有的監(jiān)督權：三是在稅法宣傳中，對征稅權力、納稅義務強調的較多，對納稅人權利的尊重和保護宣傳的較少等。這些現(xiàn)象與構建和諧稅收征納關系還有較大差距。而實行稅務公開制度，就是要通過公開納稅人權利，使納稅人在稅收征納關系中實實在在地享受到稅務行政管理上的知情權、參與監(jiān)督權和控告檢舉權等；稅收經(jīng)濟上的申請延期繳納稅款權、申請減免稅收權、申請退還多繳稅款權和申請出口退稅權；法律救濟上的委托稅務代理權、申請稅務行政復議權、賠償權、保密權和提請稅務行政訴訟權等，從而達到納稅義務與權利的平衡與一致。
?。ㄋ模┯欣谡蔑@納稅人在納稅服務中的主體地位
稅收征管過程也是提供服務的過程，構建和諧稅收征納關系的過程也是不斷優(yōu)化納稅服務的過程。隨著稅收征管理念的轉變，構建和諧稅收征納關系的呼聲也越來越高，稅務機關為納稅人提供優(yōu)質服務的緊迫性也越來越強，客觀上要求建立以“為納稅人服務”為核心的新型稅收管理思想。稅務公開制度是稅務機關優(yōu)化納稅服務的一項重要舉措.有利于改變以往只注重對納稅人防范、檢查和懲罰的觀念，從而公平、公正、公開地服務于納稅人；有利于突出納稅人的合理需求，強調稅收公共服務功能，使執(zhí)法和服務相互融合、相互促進，不斷提高征管效率和質量：有利于將過去高標準的職業(yè)道德要求，轉變?yōu)槎悇杖藛T的基本行為規(guī)范，使納稅服務的內容制度化、規(guī)范化；有利于彰顯納稅人在稅收征納過程中的主體作用，在服務內容上尊重納稅人的選擇、在服務操作中強化納稅人的參與、在實施效果上注重納稅人的評價。
二、稅務公開制度及其執(zhí)行中存在的具體問題
?。ㄒ唬Χ悇展_制度缺乏正確的認識
實踐中多數(shù)稅務部門沒有正確理解和把握稅務公開的內涵，未區(qū)分外部執(zhí)法和內部行政管理的關系，把一些本屬內部行政管理的事項，如部門職責、大宗物品采購、人事紀律等作為稅務公開的對象實施。由于對稅務公開制度缺乏正確認識，使稅務公開制度在實踐操作中呈現(xiàn)片面性。
（二）稅務公開在制度層面上缺少專門立法
雖然即將實施的《政府信息公開條例》對行政機關信息公開工作進行了法律層面上的規(guī)制，《稅收征管法》也對稅務公開工作作出了原則規(guī)定，但稅務系統(tǒng)至今尚無一部對稅務公開進行專門指導的法律規(guī)范或者是稅收規(guī)范性文件，這種制度層面上法律依據(jù)的缺位，使稅務公開工作在實踐操作中失去其應具備的規(guī)范性和系統(tǒng)性，如有的單位沒有把稅務公開作為一項制度規(guī)范進行匯編，有的單位將執(zhí)法環(huán)節(jié)中一些需要公開的事項零散地規(guī)定在一些內部行政管理文件中等。
?。ㄈ┒愂樟⒎ㄟ^程的公開普遍缺失
主要是稅收規(guī)范性文件在制定過程中的透明度和公眾參與度不夠，在制定前，對擬規(guī)范的事項不讓社會公眾知曉，對其是否具有可行性不充分聽取社會各界意見，多數(shù)是自行研究、自主確定，廣大納稅人合法享有的知情權無從實現(xiàn)；在制定中，雖有審核備案程序，但對涉及納稅主體合法權益的重大問題不積極征求納稅人意見，對一些重大分歧事項不主動向社會廣泛尋求對策，對一些立法技術、技巧問題不問計于民，社會公眾無法參與其中，很難有效表達自己的觀點和見解；在制定后，不及時在本級政府公報、本地區(qū)主要媒體、本部門網(wǎng)站上廣泛公布，多數(shù)只是在辦稅服務場所象征性、臨時性地予以告知，這種遲延、滯后公布的現(xiàn)象，不僅容易產(chǎn)生執(zhí)法依據(jù)上的糾紛，而且也使廣大納稅人的監(jiān)督權流于形式。
（四）稅務公開的內容未形成完備的體系
有的不從執(zhí)法環(huán)節(jié)和流程體系角度出發(fā)，或只側重征收過程中權利義務的公開，或只強調檢查行為和工作紀律的公開.或只注重事后權利救濟渠道的公開：有的不從執(zhí)法的全過程考慮，而是根據(jù)一定時期稅收工作的需要來決定具體公開事項；有的公開工作形式主義色彩較濃，將一些無關緊要、不痛不癢的事項寫進稅務公開欄；有的”猶抱琵琶半遮面”.只公開一些稅收政策、法律法規(guī)或公開辦證、領購發(fā)票情況，對按月納稅、停歇業(yè)、發(fā)票開具、核定程序等重要內容根本不公開；還有的公開內容的及時更新不夠，公開的效果欠佳。
（五）稅務公開缺乏有效的監(jiān)督制約
《稅收征管法》雖然從立法上規(guī)定稅務機關要實行稅務公開制度，但在法律責任一章中對稅務機關不實行稅務公開制度應承擔何種責任卻沒有作出任何規(guī)定；國家稅務總局新頒布實施的《納稅服務工作規(guī)范（試行）》也規(guī)定稅務機關要堅持公開辦稅制度，但在考核監(jiān)督一章中也只是籠統(tǒng)地規(guī)定稅務機關應當建立健全納稅服務質量考核機制、納稅服務考核評價體系等，但考核機制、評價體系包括哪些內容、哪些指標卻沒有明確提出。這種制度設計上的缺陷，容易導致稅務公開制度在實際操作中缺乏強制性規(guī)范和有效的監(jiān)督制約機制。（待續(xù)）
